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精算收益或损失_Actuarial Gain Or Loss

什么是精算收益或损失？​

精算收益或损失是指用于评估公司确定福利养老金计划义务的预期值的增加或减少。养老金计划的精算假设直接受到用于计算福利支付现值的折现率和计划资产预期回报率的影响。财务会计标准委员会（FASB）发布的SFAS第158号要求在计划赞助方的资产负债表上报告养老金基金的资金状态。这意味着养老金义务、基金表现以及计划的财务状况会定期更新。[1]根据计划参与率、市场表现及其他因素，养老金计划可能会在其预期福利义务中经历精算收益或损失。

虽然这些会计规则要求在实体的资产负债表上将养老金资产和负债按市场价值标记，但允许将精算收益和损失，或对精算假设的变化，通过权益中的其他综合收益进行摊销，而不是直接体现在损益表中。

关键要点​

  • 精算收益和损失的产生是因为公司预期福利义务所基于的假设发生了变化。
  • 会计规则要求公司披露养老金义务（负债）和用于覆盖这些义务的资产。这向投资者展示了养老金基金的整体健康状况。[2]
  • 所有确定福利养老金计划都将随着关键人口假设或关键经济假设的更新而周期性地经历精算收益或损失。

理解精算收益或损失​

要理解精算收益和损失，首先需考虑整体养老金会计的背景。除非特别注明，否则本定义所涉及的养老金会计是基于美国公认会计原则（GAAP）。虽然美国GAAP和国际财务报告准则（IFRS）规定了 measuring养老金福利义务的类似原则，但两者在损益表中如何报告养老金成本方面存在关键差异，特别是在精算收益和损失的处理上。

资金状态表示与公司确定福利计划相关的净资产或负债，即计划资产的价值和预期福利义务（PBO）之间的差异。评估计划资产，即为资助计划福利而预留的投资，需要一定的判断，但不涉及使用精算估计。然而，测量PBO则需要使用精算估计，而正是这些精算估计引发了精算收益和损失。

主要有两种假设类型：经济假设模型描述市场力量如何影响计划，人口假设则模型描述参与者行为如何影响已支付的福利。关键的经济假设包括用于折现未来现金流出的利率、计划资产的预期回报率和预期薪资增长。关键的人口假设则包括预期寿命、预期服务年限和预期退休年龄。

精算收益和损失导致结果波动性​

在不同的会计期间，尤其是折现率的变化，可能导致PBO的显著增加或减少。如果通过损益表记录这些调整，可能会扭曲财务结果的可比性。因此，根据美国GAAP，这些调整记入股东权益中的其他综合收益，并随着时间的推移逐步摊销到损益表中。在IFRS下，这些调整同样记录在其他综合收益中，但不摊销到损益表。

注释披露包含有关精算假设的有用信息​

会计规则要求对养老金资产和负债进行详细披露，包括账户间的周期性活动及用于测量资金状态的关键假设。这些披露帮助财务报表使用者理解公司养老金计划如何影响财务状况和运营结果相较于以往期间及其他公司的表现。

参考文献​

[1] Financial Accounting Standards Board. "Statement of Financial Accounting Standards No. 158," Summary Page 1. Accessed Oct. 23, 2020.

[2] Financial Accounting Standards Board. "Statement of Financial Accounting Standards No. 158," Summary Page 4. Accessed Oct. 23, 2020.